Vastaus voi yllättää, kannattaa selvittää ajoissa
Koskeeko rakennusalan käännetty arvonlisäverotus yritystäsi?
Rakennusalan käännetty arvonlisäverotus otetaan käyttöön 1.4.2011. Lakimuutoksesta on helposti saanut käsityksen, että se koskisi vain rakennusliikkeitä. Näin ei kuitenkaan ole.
Myyjän toimialalla ei ole merkitystä, vaan ratkaisevaa on se, mistä rakentamispalvelun lajista on kyse ja katsotaanko ostaja rakentamispalveluiden myyjäksi.
Kiinteistö on laaja käsite
Lakia sovelletaan kiinteistöön kohdistuvaan rakentamispalveluun. Kiinteistön käsite on laaja ja rakentamispalveluiden esimerkkiluettelo pitkä.
Pysyviä rakennelmia ovat muun muassa sillat, sähkö-, vesi- ja kaukolämpöverkostot sekä televerkot. Maa- ja vesirakentamiseen kuuluvat tiet, kadut, vesiväylät ja ojat sekä vesi-, viemäri-, tietoliikenne-, kaasu-, lämpö- ja sähköverkostot.
Rakentamispalveluja ovat tavanomaisen rakentamisen lisäksi rakennuspaikan raivaus rakentamista varten, vesiväylän ruoppaus ja tien asfaltointi sekä rakennussiivous ja rakennuskoneiden vuokraus käyttäjineen.
Rakennuksiin kiinteästi kuuluvien varusteiden ja laitteiden kuten valvonta- ja hälytysjärjestelmien asentaminen tai keittiökalusteiden myynti asennettuna on rakentamispalvelua. Myös betonia, puhallusvillaa tai kevytsoraa voidaan myydä joko tavarana tai "paikoilleen asennettuna". Sopimuksen sisältö määrittää sen, onko kyseessä rakentamispalvelu.
Ostajan asema
Ostajan toiminnan ei tarvitse olla pääasiallisesti rakennustoimintaa, myös sivutoimisesti myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta. Kun ostaja katsotaan rakentamispalvelujen myyjäksi, käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan myös tilanteissa, jossa ostettua rakentamispalvelua ei myydä edelleen, vaan rakentamispalvelu kohdistuu ostajan omaan kiinteistöön.
Ostajan rakentamispalvelujen myynnin säännöllisyyden tai satunnaisuuden selvittämisessä merkitystä voi olla rakentamisprojektien määrällä ja kestolla. Myydäänkö useita palveluja rajatun ajan sisällä tai yksi pitkäaikainen rakennusprojekti.
Rakentamispalvelujen edelleen veloitustilanteita voi esiintyä keskinäisen kiinteistöyhtiön ja sen osakkaiden välillä tai konsernin sisällä eri konserniyritysten välillä. Nämä veloitukset eivät yleensä kuulu lain soveltamisalan piiriin.
Laskuttaminen ja kausiveroilmoittaminen
Kun rakentamispalvelun myyntiin sovelletaan käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta, myyjä laskuttaa ostajaa verottomalla laskulla. Laskussa tulee olla ostajan arvonlisävero-tunniste ja tieto siitä, että ostaja on verovelvollinen.
Kausiveroilmoitukselle tulee omat kohdat rakentamispalvelujen käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden osalta palvelun myynnille, ostolle sekä suoritetulle verolle.
Epäselvät rajanvetokysymykset kannattaa ratkaista etukäteen
Myyjän velvollisuus on selvittää, täyttyvätkö laissa määritellyt käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden edellytykset myytävän palvelun ja ostajan kohdalla. Jo ennen lain voimaan tuloa kannattaa käydä vaikka yhdessä kirjanpitäjän kanssa oma asiakaskunta ja myytävät palvelut läpi ja selvittää, onko lakimuutoksella vaikutusta omaan laskutukseen. Lakimuutos saattaa vaatia päivityksiä myös laskutusohjelmaan tai muuhun tietojärjestelmään.
Ostajan ja ostolaskujen hyväksyjän kuuluu myös tietää, sovelletaanko palveluun käännettyä verovelvollisuutta vai ei. Jos ostolasku on virheellinen, ostajan on pyydettävä myyjältä uusi lasku.
Lakimuutoksen tuomat tulkinnat kannattaa ratkaista ajoissa, jolloin vältytään mahdollisilta jälkikäteen tehtäviltä myyntilaskujen korjauksilta. Tilitoimisto neuvoo asiakkaitaan uuden lain kiemuroissa ja tulkinnoissa. Rakennusalan käännetystä arvonlisäveromenettelystä järjestetään kevään aikana myös koulutustilaisuuksia, esimerkiksi Turun Seudun Tilitoimistojen järjestämä alv-koulutus tammikuussa, joihin kannattaa osallistua.
Marita Alho
Kirjanpitopäällikkö, KTM, KLT